Учёт кооперативом паевых и членских взносов

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве», 2020, N 4

УЧЕТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ КООПЕРАТИВОМ ПАЕВЫХ И ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ

Может ли сельскохозяйственный производственный кооператив не учитывать в доходах вносимые паевые, а также вступительные и членские взносы?

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» сельскохозяйственным производственным кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива.

Деятельность сельскохозяйственного кооператива основана на объединении имущественных паевых взносов его членов (ст. 1 Федерального закона N 193-ФЗ).

В кооператив могут входить и ассоциированные члены. Ими являются юридические и физические лица, также внесшие паевой взнос, по которому они получают дивиденды, несут риск убытков, связанных с деятельностью кооператива, в пределах стоимости своего паевого взноса и имеют право голоса в кооперативе с учетом ограничений, установленных данным Законом и уставом кооператива.

Члены кооператива, в том числе ассоциированные, могут вносить паевой взнос деньгами, земельными участками, земельными и имущественными долями либо иным имуществом или имущественными правами, имеющими денежную оценку.

Статья 1 Федерального закона N 193-ФЗ содержит информацию и о том, что паевой взнос может быть обязательным; он вносится в обязательном порядке и дает право голоса и право на участие в деятельности кооператива, на пользование его услугами и льготами, предусмотренными уставом кооператива, и на получение полагающихся кооперативных выплат.

Кроме того, член кооператива по своему желанию может осуществить дополнительный взнос. По этому дополнительному взносу он, как и ассоциированный член, имеет право на дивиденды <1>.

———————————

<1> Обязательный паевой взнос право на получение дивидендов члену кооператива (не ассоциированному) не дает.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитывается доход в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.

По нашему мнению, все указанные паевые взносы, полученные от членов кооператива, в том числе ассоциированных, для кооперативов (как производственных, так и потребительских) имеют экономическое содержание, сходное со значением взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организаций, имеющих другую организационно-правовую форму.

Правда, исходя из разъяснений Минфина, можно прийти к выводу, что такую экономическую природу финансисты считают присущей не всем взносам, которые делают члены кооператива (письма от 25.09.2007 N 03-03-05/240 и от 27.07.2007 N 03-03-05 <2>). Чиновники почему-то противопоставили паевым взносам вступительные и членские взносы, полученные сельскохозяйственными кооперативами от их членов. Хотя, как видно из ст. 1 Федерального закона N 193-ФЗ, указанные взносы тоже следует считать паевыми, это их обязательная часть, дающая члену кооператива определенные права.

———————————

<2> Позднее представители ведомства на эту тему не высказывались.

К сведению. Федеральный закон N 193-ФЗ вообще не содержит отдельных понятий членского или вступительного взносов. За исключением одного случая: в п. 2 ст. 8 данного Закона сказано, что организационный комитет вправе установить размеры вступительных членских взносов в целях покрытия организационных расходов по образованию кооператива с отчетом об их использовании на общем собрании членов кооператива.

То есть, как видно, такие взносы носят компенсационный характер и не образуют дохода у производственного кооператива.

Однако Минфин указывает на то, что сельскохозяйственный производственный кооператив является коммерческой организацией, а на основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления, вступительные, членские взносы, паевые вклады, но только если они направлены на содержание некоммерческих организаций (например, потребительского кооператива) и ведение ими уставной деятельности.

Для коммерческих организаций таких льгот нет. Но в Федеральном законе N 193-ФЗ вообще не говорится о вступительных и членских взносах в том значении, которое им придает Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Взносы в НКО не дают осуществляющим их лицам прав, аналогичных правам по вкладам в уставный фонд коммерческой организации, в отличие от паевых взносов в сельскохозяйственный производственный кооператив.

Обратите внимание! Кооператив формирует собственные средства за счет паевых взносов, доходов от собственной деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других (п. 2 ст. 34 Федерального закона N 193-ФЗ).

Формирование имущества кооператива за счет иных взносов не предусмотрено. По сути, вступительный взнос в производственном кооперативе правильно именовать обязательным паевым взносом, а членский взнос — дополнительным паевым взносом.

Кроме того, надо иметь в виду, что действующая редакция ГК РФ относит такие кооперативы к корпоративным коммерческим организациям (ст. 106.1). Следовательно, на них распространяется п. 2 ст. 65.1 ГК РФ, согласно которому в связи с участием в корпоративной организации ее участники приобретают корпоративные (членские) права и обязанности в отношении созданного ими юридического лица. Это положение общее как для ООО, АО и пр., так и для сельскохозяйственных производственных кооперативов.

Пунктом 3 ст. 106.3 ГК РФ предусматривается, что прибыль производственного кооператива распределяется между его членами сообразно их трудовому участию. Однако здесь же уточняется, что иной порядок может быть установлен законодательством о кооперативах и уставом кооператива.

Исходя из п. 1 ст. 12 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах» прибыль кооператива может распределяться также в соответствии с размером паевого взноса, причем в отношении ассоциированных членов это обязательно.

Размер паевого взноса определяется уставом кооператива. Член кооператива обязан внести к моменту государственной регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса. Остальная часть паевого взноса вносится в течение года после государственной регистрации кооператива.

Паевые взносы образуют паевой фонд кооператива. Паевым фондом определяется минимальный размер имущества кооператива, гарантирующего интересы его кредиторов. Паевой фонд должен быть полностью сформирован в течение первого года деятельности кооператива (ст. 10 Федерального закона N 41-ФЗ).

Таким образом, нет оснований включать в доход, облагаемый налогом на прибыль, любые паевые взносы, вносимые в паевой фонд сельскохозяйственного производственного кооператива в соответствии с указанными нормативными документами.

М.В. Подкопаев,  редактор журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве». Подписано в печать 27.10.2020