Кооперативу о применении налога на добавленную стоимость

Кооперативу на заметку о налоге НДС

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 ноября 2020 г. N СД-4-3/19497@

Федеральная налоговая служба взамен письма от 21.08.2020 N СД-4-3/13559@ направляет уточненную позицию на обращение от 21.07.2020.

В обращении ставится вопрос о применении налога на добавленную стоимость (далее — НДС) в случае передачи продуктов питания пайщику потребительского кооператива, внесшему денежный пай, в счет погашения его пая (возврата ему паевого взноса). Продукты питания внесены в кооператив другим пайщиком в виде материального целевого пая. При этом указано, что размеры паевых взносов этих пайщиков равноценны. То есть стоимость продуктов питания, внесенных в кооператив одним пайщиком, равна сумме денежных средств, внесенных другим пайщиком, и таким образом возврат паевых взносов одним пайщикам полностью осуществляется за счет паевых взносов других пайщиков. Также сообщается, что кооператив применяет упрощенную систему налогообложения.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) потребительские кооперативы, поскольку они являются организациями, признаются плательщиками НДС. Статьей 21 Закона Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» установлено, что источником формирования имущества потребительского общества являются в том числе паевые взносы пайщиков.

Собственником имущества, внесенного пайщиками, становится потребительский кооператив. Пункт 1 статьи 23 указанного закона устанавливает, что из паевых взносов пайщиков состоит паевой фонд потребительского общества.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Вместе с тем в статье 39 Кодекса предусмотрены случаи, когда операции не признаются реализацией товаров, работ, услуг. К таким случаям, в частности, относятся операции, указанные в подпунктах 4, 5 и 6 пункта 3 статьи 39 Кодекса.
Так, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ. Вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества.
Также подпунктом 6 пункта 3 статьи 39 Кодекса установлено, что не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Таким образом, в отношении хозяйственных обществ и товариществ, простого товарищества (договора о совместной деятельности) и инвестиционного товарищества не признаются реализацией товаров, работ или услуг вклады в уставный (складочный) капитал (по соответствующему договору) и передача имущества в пределах первоначального взноса участнику общества или товарищества при выходе (в случае выдела его доли или раздела такого имущества).
В отношении паевых фондов кооперативов не признаются реализацией товаров, работ или услуг паевые взносы в такие фонды. Передача имущества из паевых фондов пайщику в пределах первоначального взноса при выходе из кооперативов признается реализацией в общеустановленном порядке.

В связи с этим в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Кодекса выдача паевого взноса в натуральной форме имуществом, которое было внесено в паевой фонд потребительского кооператива другим пайщиком, признается объектом налогообложения НДС, и кооператив должен по этой операции исчислить НДС.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов налогоплательщик обязан восстановить суммы НДС, принятые им к вычету при приобретении указанного имущества и имущественных прав. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой 21 Кодекса. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Согласно пункту 11 статьи 171 Кодекса у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат вычетам суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет имущества. В том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты взноса, в том числе в паевой фонд.
Из приведенных положений следует, что налогоплательщик-кооператив, получивший имущество в паевой фонд и использующий это имущество для облагаемых НДС операций, вправе применить вычет налога по указанному имуществу при условии восстановления к уплате в бюджет этого налога передающей стороной, ранее правомерно принятого к вычету.

В случае если потребительский кооператив применяет упрощенную систему налогообложения, то вычет НДС по полученному в паевой фонд имуществу таким кооперативом не применяется. При этом передача кооперативом имущества пайщику в счет погашения пая НДС не облагается. Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС.

Действительный государственный советник  Российской Федерации 2 класса Д.С.САТИН
26.11.2020

Кооперативам о переходе на общую систему с обязательной уплатой НДС

Налоговая реформа 2026 года в России предусматривает значительные изменения: отмена УСН с переходом на общую систему с обязательной уплатой НДС, ужесточение контроля за схемами с самозанятыми и новые правила для акционеров. Рассмотрим в статье все аспекты поручения Президента № 77285.

В 2026 году ожидается очередная налоговая реформа. Цель законодателей — устранить дисбаланс в налогообложении между различными режимами и усилить меры против злоупотреблений, включая схемы дробления бизнеса и уклонение от уплаты НДС. Поводом для реформы стало поручение Президента, согласно которому Правительство должно до 1 декабря проанализировать действующие налоговые режимы и представить предложения по их корректировке. При этом часть изменений уже закреплена нормативно и вступит в силу с 1 января 2026 года. Разберемся, какие налоговые новшества ждут бизнес в 2026 году и как к ним подготовиться.

Новая налоговая реформа 2026 «порадовала» упрощенку еще одним возможным изменением. Президент России поручил Правительству до 1 декабря 2025 г.:

• провести анализ УСН;
• представить предложения по снижению уровня доходов для торговых компаний и ИП, после превышения которого они станут плательщиками НДС;
• представить предложения по поэтапному отказу от применения УСН в торговле.

Исходя из поручения Правительству, изменения могут коснутся торговых компаний и ИП. Связано это с тем, что недобросовестные компании на УСН используют отсутствие НДС и дробят бизнес с целью снизить налоговую нагрузку. Как следствие – неравные условия для добросовестных участников рынка, особенно в сравнении с теми, кто работает на ОСН и платит НДС 20%. Введение НДС на УСН с 2025 г. частично решило проблему, но в торговле остаются лазейки. Отсюда и возникли предложения по поэтапной отмене упрощенки для торговли в рамках налоговой реформы 2026 для УСН. Однако, по тексту прослеживается сохранение льгот для упрощенцев в сфере производства и малого онлайн-ритейла. Также одним из предложений стало усиление контроля за онлайн-платформами для пресечения схем дробления и серого импорта.

На упрощенке больше компаний будут платить НДС, а применение этого спецрежима ограничат. Изменения коснутся тех, кто занимается торговлей. Такие поправки вероятны в связи с тем, что Президент поручил чиновникам пересмотреть правила для упрощенки. Законопроект должны разработать к 1 декабря.

В рамках беседы на форуме налоговая служба однозначно не поддержала просьбу представителя бизнеса по отмене УСН и снижению лимитов. Позиция налоговой – не спешить с радикальными мерами, чтобы не навредить добросовестному бизнесу. Для начала требуется оценить эффект от уже введенных изменений, в том числе от обмена данными с маркетплейсами в рамках эксперимента. Делают акцент на точечном администрировании и выявлении злоупотреблений через анализ IP-адресов, идентичных товаров и т.д.

Но по итогам встречи все же вышло поручение по необходимости «донастройки» системы УСН, но без резких изменений. Регуляторы опасаются, что жесткие меры ударят по малому бизнесу и предлагают постепенный подход.

В сети появилась информация, что после консультаций с бизнесом, Правительство отложит изменения до 2028 г. Это связано с обещаниями, которые были даны бизнесу, что налоговая система не будет меняться в ближайшее время. Досрочное ужесточение подорвет доверие предпринимателей. Если порог доходов снизят до 30 млн рублей (вместо 60 млн рублей), то у малого бизнеса увеличатся налоговые затраты, а часть бизнеса может перестать легализовывать доходы. Также это может привести к кассовым разрывам, так как у малых компаний не так много оборотных средств. Про инфляционные последствия также нельзя забывать: включение НДС в цену товара увеличит стоимость их продажи, а вместо роста поступлений может произойти снижении собираемости налогов из-за закрытия бизнеса и ухода в серую зону.